Economic & Trade Update Mid-journals Sum.NO. 193Jamuary.2011石油天然氣會計準則國際比較羅清龍(長江大學管理學院，湖北荊州434023)[摘要]經(jīng)過不斷改革和持續(xù)努力，中國會計標準正IAS和IFRS不斷趨同。隨著2006年我國新會計準則的頒布，《企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采》除在某出方面與IAS和IFRS保持少量的實施性差異外，在所有重大方面均與IAS和IFRS保持了高度的趨同。由于石油天然氣行業(yè)生產(chǎn)的獨特性，目前國際上有關石油天然氣準則的制定多樣化，我們主要從石油天然氣準則在國際上的制定背景和發(fā)展現(xiàn)狀中分析，井從中對我國石油天然氣會計準則的發(fā)展作出探討?！盵關鍵詞]石油天然氣會計準則;比較研究;全球化由于各國國情不同，在法律框架、政治體制、經(jīng)濟結(jié)構、石油 天然氣行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，由此可以發(fā)現(xiàn)，各國石油天然濟和文化等非常接近的加拿大和美國，石油天然氣會計準則也計準 則的發(fā)展歷史將會迎來新的一頁。從早期1859年以前的歷史存在著較大差異。通過對比分析各國準則的制定背景和發(fā)展現(xiàn)開始 到1900年現(xiàn)代石油工業(yè)的誕生，再到1950年跨國公司的興狀，可以有助于我國會計準則的全球化起，石油天然氣工業(yè)開始燃起星星之火，而各國的石油天然氣會一、各國石油天然氣會計準則制定的多樣性和差異性計準則的系列制定則慢慢照亮了各國石油天然氣發(fā)展的前程。隨目前國際石油天然氣會計準則制定在目標導向、制定機著 1950年至1986年石油工業(yè)的成長與0PEC的崛起，石油天然氣工制、規(guī)范形式、結(jié)構內(nèi)容等方面都表現(xiàn)出多樣性和差異性業(yè)的世界市場進一步擴大，各國的發(fā)展?jié)摿σ策M一-步加強。直到從目標導向來說，有的國家強調(diào)會計準則應與稅法相分1998年 低油價時期的世界石油工業(yè)，我們可以看見世界石油天然離，以便真實公允地反映出企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，為投氣工業(yè)的逐步完善和全球化趨勢的加強。1999年石油天然氣工業(yè)資者和債權人服務，石油天然氣會計準則自然也不例外，新時代的到來一一方面說明了世界石油天然氣市場的擴大，同時也i、英國、加拿大、荷蘭等國:有的強調(diào)會計準則應首先服務 說明石油天然氣會計準則的新時代也在向世界各國走來。三、石油天然氣會計準則的全球化從制定 機構的性質(zhì)看，有些國家或地區(qū)由民間機構制定，全球化是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展最為明顯的特征，經(jīng)濟全球化必然如英國、加拿大、澳大利亞、新加坡、南非、中國香港等、有要求 會計語言的規(guī)范和同意，資本市場的開放和全球化的趨勢的由國家機關制定，如中國大陸、法國、德國、俄羅斯、前是推動會計準則全球化的最 吉要動力，同時也是推動互油天然東歐國家等:也有的由國家權利機授權民間機構制定，如氣會計準則國際化的源泉。另外，區(qū)域合作和國際貿(mào)易的快速“"””"不僅在石油天然氣會計準則制定的內(nèi)容上，單就規(guī)范形機的提發(fā)等，都對會計準則全球化起到了積極的攤動作用式，世界各國就表現(xiàn)出干差萬別。目前世界上制定會計準則的”會 計國際化起源于會計差異的比較與協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)意味著包國家約有50多個，制定石油天然氣會計準則的國家的規(guī)范形容與調(diào)和， 2003年2月，德勤、安永、畢馬威以及普華永道等國式主要有:以準則形式出現(xiàn)如中、美、英等;有的以法令或際會計公司聯(lián)合發(fā)表 《會計標準趨同一2002年全球調(diào)查》 的調(diào)條例形式出現(xiàn)，如歐盟;有的以會計制度的形式出現(xiàn)，如法查報告， 以評估世界各國認可和采納IAS和IFRS的情況。報告顯:國:有的分散在相關法律法規(guī)中，如德國回。而從具體內(nèi)容來示， 在59個受訪國家和地區(qū)中，超過90%的國家和地區(qū)有意向向看，幾乎找不到完全相同的兩套石油天然氣會計準則，差異的IAS和IFRS趨同， 其中72%的已經(jīng)指定了具體的政策和進程表以達存在具有普遍性和多樣性。主要表現(xiàn)在各國的準則范圍，基本到此日標。這說明石油天然氣會計準則作為一項特殊的會計準則框架和基本內(nèi)容上。例如我國新會計準則27號規(guī)定準則范圍:也將隨著全球會計準則的制定而逐漸走向國際化的市場。油氣生產(chǎn)的全部上游階段?；究蚣馨从蜌馍a(chǎn)階段，即礦區(qū)經(jīng)濟資源，降低國際資本市場的成本，增加財務信息的可信度和權益的取得、油氣勘探、油氣開發(fā)和油氣生產(chǎn)的順序，基本內(nèi)容包括總則，礦區(qū)權益的取得、油氣勘探、油氣開發(fā)和油氣生可比性， 提高交往的透明度，更好的起到會計商業(yè)，特別是石油產(chǎn)等幾個方面8。美國的具體準則SFAS19，SFAS25， SFAS33，天然氣這一-行業(yè)語言的交流媒介作用，大大減少“調(diào)整和翻譯’SFAS69，SFAS121，準則范圍和基本框架均與我國一樣，即油的成本和誤差。 另外，區(qū)域經(jīng)濟合作和國際貿(mào)易的跨素發(fā)展、跨氣生產(chǎn)的全部上游階段和礦區(qū)權益的取得、油氣勘探、油氣開國公 司的急驟增加、?？鐕①彽娜遮吇钴S、亞洲金融危機的爆發(fā)都對石油天然氣會計國際化起到了積極的推動作用。區(qū)轉(zhuǎn)讓和相關交易、所得稅的會許處理、探明礦區(qū)的減值測試在建國初期至20世紀70年代末，經(jīng)歷了學習和借鑒前蘇聯(lián)和資本化的勘探、開發(fā)成本、全部成本法下的利息、披露和名會計 模式的階段，我國會計準則帶有濃厚的計劃經(jīng)濟色彩:改詞解釋等。其余各國也在這三個方面各有差異和共同點，但都革開放的到來和我國社會注意市場經(jīng)濟的建立又讓我國轉(zhuǎn)向歐是結(jié)合各自國情和石油天然氣工業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀作出的準則制美 等西方會計模式中學習:隨著IAS\IFRS的不斷趨同，我國新定，也是各國經(jīng)濟發(fā)展差異化的體現(xiàn)。會計準則對石油天然氣這一特殊行業(yè)作出專門會計準則，說明E、各國石油天然氣會計準則的發(fā)展歷史了石油天然氣的重要性和社會價值。我國正在融入世界經(jīng)濟由于各國國情不同，石油天然氣的發(fā)展背景和現(xiàn)狀也各不相體化的大潮， 會計準則最終走向全球統(tǒng)一， 這是歷史的必然。同。通過比較各國石油天然氣準則，我們發(fā)現(xiàn)在各國此方面的發(fā)通過深入而系統(tǒng)的對比研究和實證分析，筆者發(fā)現(xiàn)我國新展歷史上具有共性和個性的特征。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:準則的制定反映出我國會計準則的特色性，我國石油天然氣驗總結(jié)的基礎上不斷發(fā)展和創(chuàng)新的。如美國油氣會計準則的歷史的差異。 結(jié)合我國目前石油天然氣的發(fā)展現(xiàn)狀提出如下建議:考察主要分6個階段: 1. 50年代中期之前的成果法時期: 2. 全部一)強化會計準則的執(zhí)行和監(jiān)管。新石油天然氣會計準則的成本法的產(chǎn)生: 3. 會計方法的規(guī)范時期: 4.儲量認可法的產(chǎn)生，制定 有待于我國全面的貫徹實施: (二)密切關注并積極參與5.努力的失敗: 6.”歷史成本+儲重價值”模式的確工。我固油氣IASNIFRS改革。 由于各國因情的差異，而全球會計準則是二把入、有組織、系統(tǒng)的研究時期: 4.21世紀初會計準則的形成4。1計的趨勢，我們應積極采取措施，權衡利酸得失。作出趨利避(三)由于石油天然氣資源的稀缺性，各國石油天然氣害的抉擇。 盡量參與IASB的活動，并努力爭取一一定的地位，為會計準則的發(fā)展都受到本國政治經(jīng)濟等社會背景的影響。石油包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家贏回一-定的利益。天然氣工業(yè)作為一項特殊的發(fā)展行業(yè)，一-定 程度上關系到各國的經(jīng)濟命脈，而各國自身經(jīng)濟的發(fā)展又一定程度上會制約到石參考文獻: ，油天然氣工業(yè)的迅速發(fā)展和準則的有效實施?！?戰(zhàn)”和凹郭道揚.論兩大法系的會計法律制度U].會計研究20208)39.戰(zhàn)”的爆發(fā)以及中東地區(qū)系列的石油危機都顯現(xiàn)出石油天然氣(2王清剛.全球會計準則研究一 兼論中國會計標準國際120073):120.的重要性和破壞性，無論是一些石油儲量相對集中的國家如美[3)王嵐中外石油天然氣會計準則異同分析0]財會月00723):444國，俄羅斯等還是一些石油需求量大的國家如中國，都有待李再吳杰環(huán)秀 娟、美國石油天然氣會計準則的發(fā)展歷史及啟示0會計研突0000