2009年第32期經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊No.32,2009總第70期ECONOMIC RESEARCH GUIDESerial No.70煤炭企業(yè)煤炭成本核算研究張福成(七煤(集團(tuán))公司東風(fēng)煤礦.黑龍江七臺(tái)河154600)摘要:煤炭企業(yè)成本核算中存在的主要問(wèn)題有煤炭 成本沒有被如實(shí)反映,職工待遇不合理,安全生產(chǎn)投入不足、發(fā)展成本缺失環(huán)境成本缺項(xiàng),退出成本和費(fèi)用沒有被反映等。煤炭成本核算應(yīng)將企業(yè)環(huán)境、安全、發(fā)展等方面開支單獨(dú)列項(xiàng)進(jìn)行核算,與一般成本項(xiàng)目可以劃分清楚。將煤炭成本劃分為前期資本化費(fèi)用、基本生產(chǎn)成本、安全成本、環(huán)境成本、發(fā)展成本,如實(shí)準(zhǔn)確合理地反映煤炭?jī)r(jià)格信息。關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè);煤炭成本;核算; .中圍分類號(hào):F270文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào): 1673 -291X(2009)32- -0157. -02隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善.煤炭企業(yè)提折舊和留存收益作為其生產(chǎn)發(fā)展基金.由于沒有足夠的資內(nèi).外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化.原有的成本核算體金來(lái)源.影響了礦井后續(xù)生產(chǎn)和盈利水平。隨著企業(yè)的改革系已不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求?，F(xiàn)行的煤炭成本核算也增添與發(fā)展,已經(jīng)不適應(yīng)煤炭企業(yè)改革發(fā)展新形勢(shì)的要求。了許多新內(nèi)容。因此,必須深人認(rèn)真地進(jìn)行研究。4.環(huán)境成本缺項(xiàng)在煤炭的開采和加工過(guò)程中,除了因塌陷造成一定的土一、煤炭企業(yè)成本核算 中存在的主要問(wèn)題地資源破壞外.煤炭生產(chǎn)、洗選、運(yùn)輸會(huì)造成地面,水資源、大1.煤炭成本沒有被如實(shí)反映氣等環(huán)境污染。現(xiàn)行的成本核算體系中.只有塌陷補(bǔ)償費(fèi)一煤炭企業(yè)通過(guò)地下作業(yè)開采資源,開采之前必須有可靠項(xiàng), 沒有規(guī)范其他礦區(qū)環(huán)境污染的治理費(fèi)用的支出標(biāo)準(zhǔn)和范的資源。因此,在建礦之前.必須對(duì)資源進(jìn)行-系列的勘測(cè)工作。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國(guó)家包攬了所有的煤炭地質(zhì)勘查T.作,5.退出成本和費(fèi)用沒有被反映煤礦只要在指定的地點(diǎn)建井就行了。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)煤炭是不可再生資源.當(dāng)企業(yè)的開采處于資源枯竭階段新建礦井不僅要依靠自己出資取得探礦權(quán).購(gòu)買采礦權(quán).而時(shí),所有的煤礦都會(huì)因資源枯竭而關(guān)閉退出。煤礦關(guān)閉前,企且還要出資對(duì)煤田進(jìn)行進(jìn)一步的精查 ,才能進(jìn)行礦井的設(shè)計(jì)業(yè)需要大量資金用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和人員安置,而這些費(fèi)用目前企業(yè)和施T。這些為了取得探礦權(quán)和開采權(quán)的費(fèi)用支出以及此后不能預(yù)提計(jì)人成本,所需的資金沒有來(lái)源。目前.國(guó)家對(duì)資源年度的攤銷都要通過(guò)成本核算進(jìn)行補(bǔ)償?？萁叩V井通過(guò)專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼實(shí)施關(guān)閉破產(chǎn).國(guó)家僅對(duì)職工安2.煤礦職工待遇不合理置進(jìn)行補(bǔ)助,并未對(duì)煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)進(jìn)行扶持,僅靠企業(yè)自煤炭行業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn).艱苦行業(yè).煤礦職工T資和福利行積累,增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。待遇同銀行、電力、鐵路等其他行業(yè)職T相比較低.企業(yè)職工二、煤炭成本的核算收入受煤炭?jī)r(jià)格和成本波動(dòng)影響較大。職工工資水平總體不高，直接造成煤礦急衢的采礦、地質(zhì)機(jī)電等專業(yè)人才流失，目前，我國(guó)煤炭企業(yè)成本核算基本上反映的是制造成嚴(yán)重制約了煤礦的技術(shù)進(jìn)步與管理創(chuàng)新。本。盡管國(guó)家允許企業(yè)根據(jù)原煤產(chǎn)量提取-定有關(guān)煤礦安全3.安全生產(chǎn)投入不足,發(fā)展成本缺失及礦區(qū)環(huán)境方面的費(fèi)用。但由于不全面.使當(dāng)前的煤炭成本財(cái)政部.國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)《煤偏低,不能真實(shí)地反映其實(shí)際支出水平.造成了煤炭?jī)r(jià)格與炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維價(jià)值相背離。因此,應(yīng)當(dāng)將企業(yè)環(huán)境、安全、發(fā)展等方面開支簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定》雖然對(duì)不同規(guī)模,不同類型的煤?jiǎn)为?dú)列項(xiàng)進(jìn)行核算,與一般成本項(xiàng)目可以劃分清楚。將煤炭炭企業(yè)規(guī)定了安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn).但對(duì)煤賣生產(chǎn)安全成本劃分為前期資本化費(fèi)用、基本生產(chǎn)成本.安全成本、環(huán)境費(fèi)和煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)用等提取標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過(guò)死.提取額過(guò)低。礦井成本中國(guó)煤化準(zhǔn)確、合理地反映煤開拓廷深技術(shù)改造和新技術(shù)的推廣主要由煤炭企業(yè)自己計(jì)炭?jī)r(jià)格YHCNMHG收稿日期:2009-10-02作者簡(jiǎn)介:張福成(1973-),男,黑龍江七臺(tái)河人,會(huì)計(jì)師,從事企業(yè)財(cái)會(huì)研究。一157-1.前期資本化費(fèi)用支出生產(chǎn)直接相關(guān)的支出,應(yīng)計(jì)人“其他安全生產(chǎn)費(fèi)用”科目中,前期資本化費(fèi)用是指在正式開采礦產(chǎn)資源之前所發(fā)生區(qū)分費(fèi)用性支出和資本性支出。的成本.主要有煤田勘探費(fèi)設(shè)計(jì)費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資4.環(huán)境成本源補(bǔ)償費(fèi).土地征用費(fèi)資源稅等與獲得煤炭資源有關(guān)的費(fèi)煤炭環(huán)境成本是指煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)礦區(qū)及周邊用。這些成本應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化還是資本化,-般與采用的成本核環(huán)境造成的影響而采取保護(hù)環(huán)境治理和預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)算方法有關(guān)。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.計(jì)量趨同的趨勢(shì)來(lái)看.煤炭企業(yè)應(yīng)生的各種成本費(fèi)用,包括:礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本,礦區(qū)環(huán)境根據(jù)其資源的基本情況,在鉆井實(shí)體及其他礦井工程設(shè)備建恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。應(yīng)設(shè)置造等正常生產(chǎn)工作全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成以前階段“環(huán)境成本”一級(jí)科目。并在其下設(shè)“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成支出進(jìn)行資本化.以直線法計(jì)提礦井建筑物折舊.并按標(biāo)準(zhǔn)本”、“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本”.“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成單獨(dú)列項(xiàng)計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。本”等二級(jí)科目進(jìn)行核算。2.基本生產(chǎn)成本“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本”科目專門用來(lái)核算應(yīng)予以資煤炭的基本生產(chǎn)成本包括:生產(chǎn)過(guò)程中消耗的各種材本化的環(huán)保設(shè)備、房屋.建筑物等環(huán)保支出。料.直接人工(包括工人的基本工資和福利保障費(fèi)用)、水電“礦區(qū)環(huán)塘恢復(fù)和治理成本"下設(shè)“礦區(qū)環(huán)境治理費(fèi)用"動(dòng)力費(fèi)用、生產(chǎn)投人固定資產(chǎn)的折舊攤銷額.其他生產(chǎn)性支和“沉田塌陷治理費(fèi)用"兩個(gè)科目。“礦區(qū)環(huán)境治理費(fèi)用”科目出。企業(yè)設(shè)立“基本生產(chǎn)成本”科目分配歸集上述費(fèi)用支出。用于核算由于煤炭開采造成的空氣污染、水資源破壞.土壤企業(yè)可根據(jù)煤炭行業(yè)的艱苦性質(zhì)在原煤成本項(xiàng)目中“基破壞、水土流失等生態(tài)環(huán)境破壞而發(fā)生的治理費(fèi)用和治理人本生產(chǎn)成本一- -應(yīng)付職工薪酬”科月下增設(shè)“職工行業(yè) 差別補(bǔ)員工資、福利費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出?！暗V區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成貼”=級(jí)科 目,用以核算企業(yè)給予職工- -定的行業(yè)差別補(bǔ)貼。本一沉田 塌陷治理費(fèi)用"科目歸集分配煤礦生產(chǎn)中造成的3.安全成本地面塌陷、公路斷裂、農(nóng)村青苗損壞等帶來(lái)的賠償性支出。煤炭的安全成本項(xiàng)目由工程項(xiàng)月的安全成本、提取的安“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”下設(shè)“管理成本"、"“教育成全生產(chǎn)基金等兩項(xiàng)組成。其中工程項(xiàng)目的安全成本包括:構(gòu)本"兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目?！肮芾沓杀尽笨颇坑靡院怂銦o(wú)法資本建安全I(xiàn)程.設(shè)施的發(fā)生費(fèi)用(設(shè)計(jì)費(fèi)、評(píng)審費(fèi).直接材料.直化的，又不屬于環(huán)境治理的費(fèi)用支出?！敖逃杀尽笨圃轮饕尤斯?、修理費(fèi)) .維簡(jiǎn)費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用。分配歸集對(duì)煤炭企業(yè)職工進(jìn)行環(huán)境教育.培訓(xùn)所發(fā)生的成提取的安全生產(chǎn)基金成本項(xiàng)月下設(shè)“安全預(yù)防費(fèi)用”、本?！笆鹿蕮p失費(fèi)用”、“安全生產(chǎn)技術(shù)費(fèi)用”、“其他安全生產(chǎn)費(fèi)5.發(fā)展成本用”四個(gè)明細(xì)科目?！鞍踩A(yù)防費(fèi)用”科目分配歸集企業(yè)用于為了保證煤炭企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展,以適應(yīng)企業(yè)改安全預(yù)防方面的費(fèi)用支出,其中涉及到安全T.程和設(shè)施的運(yùn)革、發(fā)展、壯大的需求,在現(xiàn)行煤炭成本項(xiàng)目中設(shè)立“發(fā)展成營(yíng)費(fèi)、人員的培訓(xùn)教育費(fèi)用等。這部分費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)本”科目, 下設(shè)“生產(chǎn)建設(shè)基金”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金" ."人員安置人當(dāng)期安全成本.即借記“安全成本-提取的安全生產(chǎn)基補(bǔ)償基金”等二級(jí)科目。金--安全預(yù)防 費(fèi)用" ,貸記相關(guān)科目。煤礦企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)基金指國(guó)家投人的項(xiàng)目資本金、企“事故損失費(fèi)用”科目分配歸集由于安全事故造成的人業(yè)提取的新井建設(shè)基金用于煤礦企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間的礦井的接身事故和非人身事故所帶來(lái)的各種賠償、撫恤費(fèi)用,企業(yè)財(cái)續(xù)生產(chǎn)建設(shè) 支出部分。產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)費(fèi)用、停工損失等各種直接影響煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金包括煤炭企業(yè)在生產(chǎn)成本中提取和積累生產(chǎn)(或因安全水平不能滿足生產(chǎn)需要)而產(chǎn)生的損失和因的用于煤礦 衰老轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展的煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金和可持續(xù)發(fā)此導(dǎo)致的勞動(dòng)力資源損失、產(chǎn)值減少.資源破壞及受事故影展基金。煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金用于煤礦企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)項(xiàng)目投資.響而造成的其他損失。發(fā)展資源延伸產(chǎn)業(yè)支出.遷移異地相關(guān)支出、分離企業(yè)生活“安全生產(chǎn)技術(shù)費(fèi)用”按照噸煤提取.?？顚Ｓ?僅應(yīng)涉服務(wù)單位支出等。及到礦井機(jī)電設(shè)備、礦井運(yùn)輸系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備、礦井綜人員安置補(bǔ)償基金用于核算職T.安置、職工轉(zhuǎn)產(chǎn)就業(yè)、合防塵系統(tǒng)等設(shè)備的完普和改造支出。至于其他與煤礦安全職業(yè) 技能培訓(xùn).職L創(chuàng)業(yè)補(bǔ)助和社會(huì)保障等的專項(xiàng)資金。參考文獻(xiàn):[1]張娟煤炭企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題及對(duì)策[]|煤炭科技, 2007,(3).[2]彭培鑫.煤炭企業(yè)完全成本核算探討們會(huì)計(jì)之友,2007,(11).[3]涂興子煤礦精細(xì)管理M].北京:煤炭工業(yè)出版社,2004.[4]常建華.等.煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算[M]北京:煤炭工業(yè)出版社,2009.中國(guó)煤化工任編輯王莉]MYHCNMHG