188山東煤居種技2010年第5期煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)用的新思考王傳慶,任智德(山東東山王樓謀礦有限公司,山東濟(jì)寧272063)摘要該文詳細(xì)闡述了煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取規(guī)定,使用范圍及會(huì)計(jì)核算方法的變化,有利于財(cái)會(huì)人員正確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,防范會(huì)計(jì)差錯(cuò)及納稅風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵詞安全費(fèi)核算案例分析中圖分類號(hào)F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A安全生產(chǎn)費(fèi)用是煤炭企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取,在資產(chǎn)時(shí),按應(yīng)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本的金額,借記“固定資成本費(fèi)用中列支,專門用于完善和改進(jìn)煤炭企業(yè)安全產(chǎn)"等科目,貸記“銀行存款”等科目。對于作為固定生產(chǎn)條件的資金。我國關(guān)于安全生產(chǎn)費(fèi)用的文件主要資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定有:《財(cái)政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)計(jì)提折舊,計(jì)人有關(guān)成本費(fèi)用。按規(guī)定范圍使用安全于印發(fā)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法和關(guān)于生產(chǎn)儲(chǔ)備支付安全生產(chǎn)檢查和評(píng)價(jià)支出、安全技能培規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定的通知》(財(cái)建訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)[2004]119號(hào))《財(cái)政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局人當(dāng)期損益, 借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存關(guān)于印發(fā)高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理辦法的款”等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲(chǔ)備用于購?fù)ㄖ?財(cái)企[2006]478號(hào))、《財(cái)政部、國家安全生產(chǎn)建安全防護(hù)設(shè)備或與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出等監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全費(fèi)用提時(shí),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)取和使用管理辦法的通知>(財(cái)建[2006]180號(hào))等。轉(zhuǎn)。借記“盈余公積一專項(xiàng)儲(chǔ)備"科目 ,貸記“利潤分配一提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科 目,但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公1新舊會(huì)計(jì)處理辨析積一 專項(xiàng)儲(chǔ)備"科目余額沖減至零為限。財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)>的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》對上述規(guī)定重新作了通知》(財(cái)會(huì)[2009]8號(hào))第三條較好地解決了高危行明確,規(guī)定高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理這一實(shí)際難點(diǎn)問題。在產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)人相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》發(fā)布前,依據(jù)財(cái)政部<關(guān)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目;如:煤炭企業(yè)提取安全費(fèi)時(shí),借記制于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》造費(fèi)用一提取專項(xiàng)儲(chǔ)備 ,貸記專項(xiàng)儲(chǔ)備一安全費(fèi)(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))規(guī)定,高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提用。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出取的安全生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)(2008)》中的具體要求處理,在所有者權(quán)益“盈余公形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)積”項(xiàng)下,以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào),不再作為負(fù)債生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確列示。認(rèn)為固定資產(chǎn)。同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)>按規(guī)定標(biāo)專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用等時(shí),借記“利潤分配一提 取專項(xiàng)儲(chǔ)在以后期間不再計(jì)提折舊。“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余備”科目,貸記“盈余公積一一專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。 按規(guī)額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減:庫存股"和“盈定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備構(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等余公積"之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。由此可見，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》及●收稿日期:2010-04-08《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》,高危企業(yè)提取“安全費(fèi)作者簡介:王傳慶(1963 -),男,畢業(yè)于山東科技大學(xué),會(huì)計(jì)師,經(jīng)用”的差異在于:資金來源渠道不同,前者來源于稅后濟(jì)師,現(xiàn)任山東東山王樓煤礦有限公司副總會(huì)計(jì)師。中國煤化工-抓好煤礦安全管理工作,是實(shí)現(xiàn)煤礦安全生產(chǎn)長治久效,實(shí)機(jī)制的有效結(jié)合、安的根本措施,只有從加強(qiáng)安全文化建設(shè)落實(shí)安全責(zé)MHCNMH(制度與饑制相中口,趕業(yè)一去月雙的安全管理防范措任強(qiáng)化現(xiàn)場管理、狠抓瓦斯治理、加大安全檢查力度、施,使安全工作走上科學(xué)的發(fā)展軌道,才能逐步實(shí)現(xiàn)打創(chuàng)新安全教育培訓(xùn)模式等安全基礎(chǔ)工作抓起,抓出成造本質(zhì)安全型礦井的目標(biāo),實(shí)現(xiàn)礦井的長治久安。2010年第5期山東煤炭種仗189凈利潤,后者在成本費(fèi)用中列支;下面通過案例方式加(3)支付安全培訓(xùn)費(fèi)用、評(píng)價(jià)費(fèi)用等500萬元;以分析。借:專項(xiàng)儲(chǔ)備一安全費(fèi)用 50 ,000 ,00案例分析:貸:銀行存款50 ,000 ,00A公司是-家大型煤礦企業(yè),該企業(yè)安全費(fèi)用依A公司2009年度“安全費(fèi)用”結(jié)余500萬元，應(yīng)在據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取,提取標(biāo)準(zhǔn)每噸10元,年所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目產(chǎn)量200萬t。2009年度根據(jù)財(cái)企[2006]478號(hào)文的單獨(dú)反映,也不作為負(fù)債列示。規(guī)定計(jì)提安全費(fèi)用2000萬元,2009年6月10日A公2安全生產(chǎn)費(fèi)性質(zhì)的辨析司用于購置安全設(shè)備-套1000萬元(不需要安裝) ,設(shè)備使用年限10年,凈殘值率5% ;用于安全生產(chǎn)技能培煤炭企業(yè)計(jì)提的安全專項(xiàng)儲(chǔ)備通過“制造費(fèi)訓(xùn)費(fèi)用、安全評(píng)價(jià)費(fèi)用500萬元。上述款項(xiàng)均已通過用一-專項(xiàng)儲(chǔ)備"科目核算,該科目期末余額究竟屬于銀行存款支付。A公司期初安全費(fèi)用無余額?！八姓邫?quán)益”性質(zhì)還是“負(fù)債"性質(zhì)呢?從《企業(yè)會(huì)計(jì)(1)第一種情況準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》角度看,“專項(xiàng)儲(chǔ)備”理解為“所有者若A公司執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》,則權(quán)益”性質(zhì),它是將計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備作為所有者權(quán)益列“安全費(fèi)用”賬務(wù)處理如下:示。從財(cái)企[2006]478號(hào)文出臺(tái)要求高危企業(yè)計(jì)提的(1)按財(cái)企[2006]478號(hào)文的規(guī)定計(jì)提“安全費(fèi)“安全費(fèi)用”以及該項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)、用途來看,它是高用”2000萬元;危企業(yè)必須承擔(dān)的一種現(xiàn)時(shí)義務(wù),這種現(xiàn)時(shí)義務(wù)是企借:利潤分配一提取專項(xiàng)儲(chǔ)備 20 ,000 ,000業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益貸:盈余公積一專 項(xiàng)儲(chǔ)備20 ,00,000流出企業(yè),它完全符合“負(fù)債”的定義。因此,《企業(yè)會(huì)(2)購置安全用設(shè)備1170萬元;計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》雖然改變了高危企業(yè)“安全費(fèi)用”借:固定資產(chǎn)_安全設(shè) 備000,000列報(bào)渠道,但無法改變“安全費(fèi)用”的性質(zhì)、用途,高危.應(yīng)交稅費(fèi)-一應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額)1,700,000企業(yè)提供安全保障設(shè)施是整個(gè)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義貸:銀行存款11 ,700 ,000務(wù),而不僅僅是企業(yè)所有者應(yīng)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。借:管理費(fèi)用一安全 費(fèi)用5 ,000 ,000所得稅的影響貸:銀行存款5 ,000 ,000《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(4)結(jié)轉(zhuǎn)已列支的專項(xiàng)儲(chǔ)備支出1500萬元;規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收人有關(guān)的、合理的支偝:盈余公積一專項(xiàng)儲(chǔ) 備15 ,00,000出,包括成本、費(fèi)用、稅金損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算貸:利潤分配一提取專項(xiàng)儲(chǔ)備 15 ,00,000應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此煤礦企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用(5)計(jì)提安全設(shè)備折舊費(fèi)用47.5萬元;性支出和安全費(fèi)形成的固定資產(chǎn)成本可以沖減專項(xiàng)儲(chǔ)借:管理費(fèi)用一折舊 475 ,000備;專項(xiàng)儲(chǔ)備期末余額應(yīng)作納稅調(diào)整;由此產(chǎn)生了可抵貸:累計(jì)折舊475 ,000A公司2009年度“安全費(fèi)用"結(jié)余500萬元應(yīng)在扣暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的“遞延所得稅資產(chǎn)"。如所有者權(quán)益中的“盈余公積"項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目第二種情況:A公司2009年度“安全費(fèi)用”結(jié)余500萬元,稅法目前不認(rèn)可,但未來實(shí)際發(fā)生時(shí)認(rèn)可，即未來單獨(dú)反映,不作為負(fù)債列示?？梢栽诙惽翱鄢?形成了500萬元的暫時(shí)性差異,未來(2)第二種情況.若A公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》則“安可以少交所得稅:500 x25% = 125萬元。會(huì)計(jì)分錄:全費(fèi)用”賬務(wù)處理如下:借:遞延所得稅資產(chǎn)1 ,250,000貸:所得稅費(fèi)用一遞延 所得稅費(fèi)用1 ,250 ,000借:制造費(fèi)用一提取專項(xiàng)儲(chǔ) 備20 ,000 ,0004結(jié)論貸;專項(xiàng)儲(chǔ)備一安全 費(fèi)用20 ,00 ,000綜上所述,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》及《企業(yè)(2)購置安全用設(shè)備1170萬元; .會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》改變了“安全費(fèi)用”列報(bào)渠道,借:固定資產(chǎn)一安全設(shè)備 10 ,000 ,000應(yīng)交稅費(fèi)-一-應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額)1 ,700,000高危企”中國煤化主平格執(zhí)行(《高危行業(yè)企業(yè)有關(guān)規(guī)定,會(huì)計(jì)上貸:銀行存款11 ,700,000將其作HCNMHG體現(xiàn)“安全費(fèi)用”同時(shí)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備:的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),更能反映“安全費(fèi)用"的本來面目。借:專項(xiàng)儲(chǔ)備一安全費(fèi)用 10 ,00 ,000貸:累計(jì)折舊10,000 ,000