河南石油2006年1月Henan Petroleum第20卷第1期文章編號(hào):1006-4095(200601-0104-03石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)初探馬穎(中國(guó)石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,山東東營(yíng)257061)摘要:對(duì)中國(guó)石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)的特征及存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析,并對(duì)石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)中約兩種會(huì)計(jì)方法進(jìn)行了對(duì)比選擇,探討和提出了石油天然氣會(huì)計(jì)的改革思路與建議,關(guān)鍵詞:石油天然氣行業(yè);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;成罘法;完全成本法;探討中圖分類(lèi)號(hào):TE-2;TE-9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A石油天然氣(簡(jiǎn)稱(chēng)油氣)行業(yè)是一個(gè)特殊的行整性。業(yè),其特殊性表現(xiàn)在高風(fēng)險(xiǎn)高投資、產(chǎn)量遞減、下1.4油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以統(tǒng)游高附加值。這些特性決定了石油天然氣行業(yè)會(huì)中石油、中石化、中海油三大油氣公司所采用計(jì)制度中涉及一些具有行業(yè)特征的特殊規(guī)則。的會(huì)計(jì)制度并不相同,與美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐相比,至少1我國(guó)油氣會(huì)計(jì)的特征及存在問(wèn)題在油氣資產(chǎn)的折舊或?yàn)╀N(xiāo)油氣資產(chǎn)棄置成本的1.1以普通制造行業(yè)會(huì)計(jì)制度為其核算依據(jù)在較大差距,從而影響了會(huì)計(jì)信息的可比性1993年以前,我國(guó)會(huì)計(jì)制度基本上是“三段式”,即會(huì)計(jì)科目介紹會(huì)計(jì)報(bào)表格式,會(huì)計(jì)科目應(yīng)2兩種基本會(huì)計(jì)方法的選擇用舉例。也就是說(shuō),會(huì)計(jì)所要履行的是簡(jiǎn)單的核2.1概念算職能,且不能顧及行業(yè)特色。其中的成本核算成果法,亦譯作成功努力法,是石油天然氣行是按照機(jī)械加工行業(yè)的制造成本法計(jì)算原油成本業(yè)廣為采用的一種以歷史成本計(jì)量石油天然氣資的,與石油的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)具有初期產(chǎn)量高隨后產(chǎn)量產(chǎn)的會(huì)計(jì)方法2。它的基本特點(diǎn)是,與探明儲(chǔ)量迅速遞減并趨于平緩的特點(diǎn)不相適應(yīng)。因此不相關(guān)的成本才予以資本化,再按一定的標(biāo)準(zhǔn)以折能完整體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制、重要性等基本會(huì)計(jì)原則。舊、折耗和攤銷(xiāo)的方式計(jì)入開(kāi)采出來(lái)的石油天然l2缺乏對(duì)油、氣地質(zhì)儲(chǔ)量等有關(guān)資料的披露氣產(chǎn)品成本之中。如果發(fā)生的成本不能直接導(dǎo)致石油、天然氣儲(chǔ)量是石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)探明儲(chǔ)量,這些成本就要作為當(dāng)期費(fèi)用處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ),石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的目的全部成本法,在20世紀(jì)50年代中期美國(guó)石就是把石油和天然氣從地下開(kāi)采出來(lái),如果沒(méi)有油天然氣會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中開(kāi)始出現(xiàn),50年代末至60油氣儲(chǔ)量,石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就年代初得到較大范圍的應(yīng)用,現(xiàn)今已成為美國(guó)石要停止。因此,油氣儲(chǔ)量也是評(píng)價(jià)石油和天然氣油天然氣會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中與成果法并駕齊驅(qū)的兩種方生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?biāo)之一,一個(gè)石油和法之其主要特點(diǎn)是:①以國(guó)家或政治地理天然氣生產(chǎn)企業(yè)每年新發(fā)現(xiàn)的油氣探明儲(chǔ)量和每區(qū)域?yàn)槌杀局行?②把一個(gè)成本中心的勘探、取得年采出的油氣在數(shù)量上應(yīng)保持一定比例,企業(yè)才和開(kāi)發(fā)成本全部資本化,無(wú)論這些活動(dòng)的結(jié)果成能保持穩(wěn)定發(fā)展功與否;③石油天然氣公司的一切勘探開(kāi)發(fā)活動(dòng)L.3成本核算內(nèi)容不完整油氣會(huì)計(jì)核算以不體現(xiàn)油氣行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特收稿日期:2005-09-19改回日期:2005-10-18色的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為依據(jù),其成本計(jì)算方法亦采作者簡(jiǎn)介:馬鞭,1980年生,2003年畢業(yè)于石油大學(xué),獲管用一般制造業(yè)成本核算方法,如品種法、訂單法、理和英語(yǔ)雙學(xué)士學(xué)位,現(xiàn)為T(mén)商管理學(xué)院管理科學(xué)與工程專(zhuān)業(yè)碩」研究生,研究方向:系統(tǒng)科學(xué)理論與應(yīng)用。電話(huà):0546分步法等,所以導(dǎo)致了石油開(kāi)發(fā)成本核算的不完8390721馬穎.石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)初探都是為了尋找地下的石油天然氣儲(chǔ)量,發(fā)生在該2.2.3財(cái)務(wù)報(bào)表具有更大的可比性活動(dòng)中的成功成本和非成功成本都是發(fā)現(xiàn)石油天如果石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)都采用成果法,就然氣成本的一個(gè)必要組成部分,非成功成本是不可以使各種采掘行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表具有更大的可比可避免的,發(fā)生的成本和發(fā)現(xiàn)的儲(chǔ)量之間沒(méi)有直性。因?yàn)樵诳碧巾?xiàng)目實(shí)施過(guò)程中,只把與特定探接的聯(lián)系。因此,末找到儲(chǔ)量的一切支出都應(yīng)由明儲(chǔ)量相關(guān)的支出—勘探發(fā)現(xiàn)井支出資本化,探明儲(chǔ)量來(lái)承擔(dān),予以資本化,以正確反映獲得探其他都作為費(fèi)用處理,在一定程度上可以實(shí)現(xiàn)配明儲(chǔ)量所花費(fèi)的代價(jià);④注重良好的財(cái)務(wù)狀況和比原則。同時(shí),如果當(dāng)年勘探投資較多,探井成功經(jīng)營(yíng)成果;⑤強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。率低,此時(shí)若采用成果法則當(dāng)年核銷(xiāo)的支出就多,2.2選擇成果法的基本理由對(duì)企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)的影響就大。根據(jù)我國(guó)石油企業(yè)目前美國(guó)的大型石油公司由于收人較多,承要逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度的設(shè)想,考慮到我國(guó)石受能力強(qiáng),大多采用“成果法”;小型石油公司一般油工業(yè)后備資源和發(fā)展資金不足等情況,我國(guó)油采用“全額法”,即全部成本法。我國(guó)的石油企氣成本核算方法改革應(yīng)朝成果法發(fā)展業(yè)多為大型企業(yè),會(huì)計(jì)核算多采用成果法。3改革我國(guó)油氣會(huì)計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策2.2.1與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論相一致任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)都必須符合可定義3.1建立有中國(guó)特色的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性、可計(jì)量性、相關(guān)性及可靠性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)石油天然氣會(huì)計(jì)面對(duì)的是中國(guó)的社會(huì)政治經(jīng)則委員會(huì)對(duì)資產(chǎn)所下的定義為資產(chǎn)是由過(guò)去的濟(jì)環(huán)境服務(wù)的是中國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),因而交易或事項(xiàng)所引起的、為特定主體擁有或控制的應(yīng)體現(xiàn)中國(guó)特色。定義石油天然氣資產(chǎn)并明確界可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。以此定義來(lái)分析,成果法定它的構(gòu)成內(nèi)容最為關(guān)鍵,中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)資的計(jì)量原則與此是相符的,因?yàn)樗鼘⒉荒軐?dǎo)致探產(chǎn)有明確的類(lèi)別劃分,這不僅便于實(shí)務(wù)操作,也便于信息使用者的閱讀和理解。在借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)明儲(chǔ)量發(fā)生的成本作為當(dāng)期費(fèi)用處理。與此相驗(yàn)的同時(shí),要依據(jù)我國(guó)的國(guó)情構(gòu)建出適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)反,全部成本法的計(jì)量原則與此資產(chǎn)定義相悖。濟(jì)發(fā)展的具有中國(guó)特色的油氣會(huì)計(jì)體系。另外,全部成本法以估計(jì)儲(chǔ)量?jī)r(jià)值限定資本化成本,要求估計(jì)儲(chǔ)量數(shù)量、開(kāi)發(fā)成本、生產(chǎn)成本開(kāi)發(fā)3.2加強(qiáng)對(duì)油氣會(huì)計(jì)理論的研究長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)油氣行業(yè)會(huì)計(jì)并沒(méi)有獨(dú)立形和生產(chǎn)的時(shí)間銷(xiāo)售價(jià)格及適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率,具有很成體系,也沒(méi)有制定出相關(guān)的特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,大的主觀性和不確定性,并且全部成本法在資產(chǎn)1999年初財(cái)政部以重點(diǎn)課題方式向全國(guó)公開(kāi)招負(fù)債表上并不能體現(xiàn)現(xiàn)值。標(biāo),才拉開(kāi)我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的序幕。但是2.2.2會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性和穩(wěn)健性較短吋間內(nèi)還難以直接過(guò)渡到符合現(xiàn)代油公司制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)為企業(yè)進(jìn)行投資貸款和相度要求的新的理論與實(shí)務(wù)體系中去,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)關(guān)決策提供重要的信息來(lái)源。在石油天然氣生產(chǎn)則難以起到立竿見(jiàn)影的效果。中國(guó)石油和中國(guó)石中,在尋找儲(chǔ)量時(shí),會(huì)出現(xiàn)很大的風(fēng)險(xiǎn)和巨額的利化都已在海外上市,其會(huì)計(jì)資料從原有的工業(yè)企潤(rùn)換言之,在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和利潤(rùn)時(shí)發(fā)現(xiàn)石油和天業(yè)會(huì)計(jì)制度到股份有限公司會(huì)計(jì)制度,再到然氣儲(chǔ)量是確定成功和失敗的關(guān)鍵因素。由于全1ASC或美國(guó)會(huì)計(jì)原則的轉(zhuǎn)換需要耗費(fèi)大量的部成本法把不成功的礦區(qū)財(cái)產(chǎn)取得成本和不成功勞動(dòng),其代價(jià)是相當(dāng)大的。所以,現(xiàn)代油公司制度的勘探活動(dòng)支出,作為成功的礦區(qū)取得成本和成在我國(guó)的實(shí)踐促使會(huì)計(jì)改革更應(yīng)注意理論研究功的勘探活動(dòng)支出而予以資本化,從而掩蓋了失3.3建立完善的成本補(bǔ)償機(jī)制敗和風(fēng)險(xiǎn);而成果法則強(qiáng)調(diào)了在尋找石油和天然原來(lái)實(shí)行的從油氣生產(chǎn)成本中計(jì)提儲(chǔ)量使用氣儲(chǔ)量中所涉及的失敗和風(fēng)險(xiǎn)。以成果法為基礎(chǔ)費(fèi)以用于勘探投資補(bǔ)償?shù)暮怂阒贫?實(shí)質(zhì)上是一編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,包括揭示資本化成本、石油和天種勘探投資的定額攤銷(xiāo)制度,如果取消儲(chǔ)量使用然氣生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的成本、儲(chǔ)量數(shù)量及其變化,給的全國(guó)行業(yè)統(tǒng)籌和國(guó)家地質(zhì)事業(yè)費(fèi)撥款,這種能向投資者提供有關(guān)成功與否的重要信息,更具定額攤銷(xiāo)制度可近似于全部成本法,如果只取消有相關(guān)性和穩(wěn)健性。國(guó)家的地質(zhì)事業(yè)費(fèi)撥款,仍堅(jiān)持儲(chǔ)量使用費(fèi)全國(guó)106河南石油2006年第1期行業(yè)統(tǒng)籌則本油田的當(dāng)年勘探投資有一部分可一個(gè)成本項(xiàng)目,將固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊先在制造能由其他油田承擔(dān),或本油田可能承擔(dān)其他油田費(fèi)用中歸集,再計(jì)入產(chǎn)品成本;改變國(guó)內(nèi)核算辦法的勘探投資,這顯然是違背會(huì)計(jì)配比原則的。至中的稅費(fèi)處理方法,將交納的生產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅作于國(guó)家地質(zhì)事業(yè)費(fèi)撥款用于核銷(xiāo)地質(zhì)勘探投資的為成本的組成部分,直接計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本核算體制,也是完全不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的。所以,改革我國(guó)勘探投資補(bǔ)償?shù)暮怂阒贫?應(yīng)該堅(jiān)持參考文獻(xiàn)財(cái)務(wù)資本保全原則,使本企業(yè)地質(zhì)勘探投資全部1李志學(xué)論我國(guó)油氣制度改革[].國(guó)際石油經(jīng)濟(jì),成本完全補(bǔ)償,至于補(bǔ)償?shù)木唧w做法,可以使用成1999,7(11):65~67果法2 Brock H K. Petroleum Accounting-principles, Pro-3.4改變國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)的部分核算方法cedures& Issues 4thEdition[M]. Published by Pro-改變國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)核算方法中礦區(qū)取得成本不包fessional Development Institute Denton, Texas, 1997括購(gòu)買(mǎi)費(fèi)和租賃費(fèi)的做法;改變國(guó)內(nèi)核算辦法僅55~633龔光明,李晚金.會(huì)計(jì)政策選擇:理論邏輯與經(jīng)濟(jì)后對(duì)成功探井、參數(shù)井成本的一部分和成功開(kāi)發(fā)井果以美國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)為例的分析才子以資本化的辦法,而對(duì)所有成功探井、參數(shù)井].會(huì)計(jì)研究,2004,(7):18~20鉆井成本、開(kāi)發(fā)井成功與否均予以資本化;改變國(guó)4(美) Horace brock石油會(huì)計(jì)原則程序和問(wèn)題內(nèi)核算辦法中的生產(chǎn)成本范圍,生產(chǎn)成本應(yīng)包括M.王國(guó)梁譯.北京:石油工業(yè)出版社,199.150管理和維護(hù)油氣田及有關(guān)設(shè)施設(shè)備所發(fā)生的稅金155,207~214等各種費(fèi)用;改變國(guó)內(nèi)核算辦法中的折舊處理方法,將油氣資產(chǎn)計(jì)提折耗并作為油氣產(chǎn)品成本的編輯:焦相山"叔93B989驗(yàn)99部9”B求漿B9腳3%3(上接第103頁(yè))前應(yīng)做好試點(diǎn)工作,認(rèn)真總結(jié)輸油管道完整性管的焊接工藝與原有完好的管段焊接起來(lái)。理過(guò)程中的寶貴經(jīng)驗(yàn)。政府應(yīng)加強(qiáng)輸油管道完整3幾點(diǎn)建議性管理的要求和監(jiān)管力度;各地區(qū)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定不同層次、分段實(shí)施的完整性管理計(jì)劃,逐(1)建立我國(guó)輸油管道適用性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)步形成輸油管道完整性管理的法制化管理體系范,廣泛開(kāi)展石油裝備和器材結(jié)構(gòu)的完整性和適用性評(píng)價(jià)方法研究參考文獻(xiàn)(2)管道完整性管理體系不僅是一種技術(shù),更1張彥華,秦聽(tīng),李紅克基于風(fēng)險(xiǎn)的管道完整性概念分是一種管理理念,它的實(shí)施需要自上而下對(duì)管理析[J]電焊機(jī),2004,34(7):1理念的認(rèn)同與積極參與。正確認(rèn)識(shí)和處理完整性2鄭津洋,馬夏康,尹諧平長(zhǎng)輸管道安全風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)評(píng)管理體系與其它管理體系之間的關(guān)系,完整性管價(jià)與控制[M.北京:化學(xué)工業(yè)出版社,2004.212~214理體系是管道運(yùn)輸部門(mén)整體管理體系中的一個(gè)子3方華燦油氣長(zhǎng)輸管線(xiàn)的安全可靠性分析[M.北京:系統(tǒng)、個(gè)元素。石油工業(yè)出版社,2002.283~284(3)發(fā)展管道IT技術(shù),構(gòu)建便于實(shí)施完整性4陸東,牟善軍.歐洲設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)檢查技術(shù)發(fā)展及應(yīng)用概況LJ].安全、健康和環(huán)境,204,4(1):36~39管理的數(shù)據(jù)平臺(tái)。統(tǒng)一規(guī)劃和利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)、5末生至,官敬,才建等管道內(nèi)檢測(cè)技術(shù)研究進(jìn)展[刀地理信息系統(tǒng)(GlS)、地理定位系統(tǒng)(GPS)以及監(jiān)石油工程建設(shè),2005,31(2):10~14控與數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)( SCADA)等自動(dòng)化管理技術(shù),6吳宏譯.管道設(shè)計(jì)與施工實(shí)用方法[M北京:石油工使它們?cè)诠艿赖脑诰€(xiàn)檢漏優(yōu)化運(yùn)行和完整性管業(yè)出版社,200.427~43理中有機(jī)結(jié)合起來(lái)(4)完整性管理理念應(yīng)貫徹始終,在普遍推行編輯;焦相山