河南石油2006年1月Henan Petroleum第20卷第1期文章編號:1006-4095(206)01-0104-03石油天然氣行業(yè)會計初探馬穎(中國石油大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院,山東東營257061)摘要:對中國石油天然氣行業(yè)會計的特征及存在的問題進行了分析,并對石油天然氣行業(yè)會計中的兩種會計方法進行了對比選擇,探討和提出了石油天然氣會計的改革思路與建議關(guān)鍵詞:石油天然氣行業(yè);會計準(zhǔn)則;成罘法;完全成本法;探討中圖分類號:TE-2;TE-9文獻標(biāo)識碼:A石油天然氣(簡稱油氣)行業(yè)是一個特殊的行整性。業(yè),其特殊性表現(xiàn)在高風(fēng)險高投資、產(chǎn)量遞減、下1.4油氣會計準(zhǔn)則難以統(tǒng)游高附加值。這些特性決定了石油天然氣行業(yè)會中石油、中石化、中海油三大油氣公司所采用計制度中涉及一些具有行業(yè)特征的特殊規(guī)則的會計制度并不相同,與美國會計實踐相比,至少1我國油氣會計的特征及存在問題在油氣資產(chǎn)的折舊或攤銷、油氣資產(chǎn)棄置成本的計列、油氣資產(chǎn)的取得及企業(yè)信息披露等方面存1.1以普通制造行業(yè)會計制度為其核算依據(jù)在較大差距,從而影響了會計信息的可比性。1993年以前,我國會計制度基本上是“三段式”,即會計科目介紹,會計報表格式會計科目應(yīng)2兩種基本會計方法的選擇用舉例。也就是說,會計所要履行的是簡單的核2.1概念算職能,且不能顧及行業(yè)特色。其中的成本核算成果法,亦譯作成功努力法,是石油天然氣行是按照機械加工行業(yè)的制造成本法計算原油成本業(yè)廣為采用的一種以歷史成本計量石油天然氣資的,與石油的開發(fā)生產(chǎn)具有初期產(chǎn)量高隨后產(chǎn)量產(chǎn)的會計方法2。它的基本特點是,與探明儲量迅速遞減并趨于平緩的特點不相適應(yīng)。因此,不相關(guān)的成本才予以資本化,再按一定的標(biāo)準(zhǔn)以折能完整體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制、重要性等基本會計原則。舊、折耗和攤銷的方式計入開采出來的石油天然12缺乏對油、氣地質(zhì)儲量等有關(guān)資料的披露口氣產(chǎn)品成本之中。如果發(fā)生的成本不能直接導(dǎo)致石油、天然氣儲量是石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)探明儲量,這些成本就要作為當(dāng)期費用處理生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ),石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的目的全部成本法,在20世紀(jì)50年代中期美國石就是把石油和天然氣從地下開采出來,如果沒有油天然氣會計實務(wù)中開始出現(xiàn),50年代末至60油氣儲量,石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動就年代初得到較大范圍的應(yīng)用,現(xiàn)今已成為美國石要停止。因此,油氣儲量也是評價石油和天然氣油天然氣會計實務(wù)中與成果法并駕齊驅(qū)的兩種方生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?biāo)之一,一個石油和法之一21。其主要特點是:①以國家或政治地理天然氣生產(chǎn)企業(yè)每年新發(fā)現(xiàn)的油氣探明儲量和每區(qū)域為成本中心;②把一個成本中心的勘探、取得年采出的油氣在數(shù)量上應(yīng)保持一定比例,企業(yè)才和開發(fā)成本全部資本化,無論這些活動的結(jié)果成能保持穩(wěn)定發(fā)展。功與否:③石油天然氣公司的一切勘探開發(fā)活動1.3成本核算內(nèi)容不完整中國煤化工油氣會計核算以不體現(xiàn)油氣行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特CN MH GOO5-10-18色的統(tǒng)一會計制度為依據(jù),其成本計算方法亦采vu平生,aJ半業(yè)于石油大學(xué),獲管用一般制造業(yè)成本核算方法,如品種法、訂單法理和英語雙學(xué)士學(xué)位,現(xiàn)為T商管理學(xué)院管理科學(xué)與工程專業(yè)碩研究生,研究方向:系統(tǒng)科學(xué)理論與應(yīng)用。電話:0546分步法等,所以導(dǎo)致了石油開發(fā)成本核算的不完馬穎,石油天然氣行業(yè)會計初探105都是為了尋找地下的石油天然氣儲量,發(fā)生在該2.2.3財務(wù)報表具有更大的可比性活動中的成功成本和非成功成本都是發(fā)現(xiàn)石油天如果石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)都采用成果法,就然氣成本的一個必要組成部分,非成功成本是不可以使各種采掘行業(yè)的財務(wù)報表具有更大的可比可避免的,發(fā)生的成本和發(fā)現(xiàn)的儲量之間沒有直性。因為在勘探項目實施過程中,只把與特定探接的聯(lián)系。因此,末找到儲量的一切支出都應(yīng)由明儲量相關(guān)的支出—勘探發(fā)現(xiàn)井支出資本化,探明儲量來承擔(dān),予以資本化,以正確反映獲得探其他都作為費用處理在一定程度上可以實現(xiàn)配明儲量所花費的代價;④注重良好的財務(wù)狀況和比原則。同時如果當(dāng)年勘探投資較多,探井成功經(jīng)營成果;⑤強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。率低,此時若采用成果法則當(dāng)年核銷的支出就多2.2選擇成果法的基本理由對企業(yè)當(dāng)年利潤的影響就大。根據(jù)我國石油企業(yè)目前美國的大型石油公司由于收人較多,承要逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度的設(shè)想,考慮到我國石受能力強,大多采用“成果法”;小型石油公司一般油工業(yè)后備資源和發(fā)展資金不足等情況我國油采用“全額法,即全部成本法。我國的石油企氣成本核算方法改革應(yīng)朝成果法發(fā)展業(yè)多為大型企業(yè),會計核算多采用成果法。3改革我國油氣會計應(yīng)采取的對策2.2.1與現(xiàn)行財務(wù)會計理論相一致任何一項會計要素的確認(rèn)都必須符合可定義3.1建立有中國特色的油氣會計準(zhǔn)則性、可計量性、相關(guān)性及可靠性。美國財務(wù)會計準(zhǔn)石油天然氣會計面對的是中國的社會政治經(jīng)則委員會對資產(chǎn)所下的定義為資產(chǎn)是由過去的濟環(huán)境,服務(wù)的是中國的社會主義市場經(jīng)濟,因而交易或事項所引起的、為特定主體擁有或控制的應(yīng)體現(xiàn)中國特色。定義石油天然氣資產(chǎn)并明確界可能的未來經(jīng)濟利益。以此定義來分析,成果法定它的構(gòu)成內(nèi)容最為關(guān)鍵,中國的財務(wù)會計對資的計量原則與此是相符的,因為它將不能導(dǎo)致探產(chǎn)有明確的類別劃分,這不僅便于實務(wù)操作,也便于信息使用者的閱讀和理解。在借鑒國外先進經(jīng)明儲量發(fā)生的成本作為當(dāng)期費用處理。與此相驗的同時,要依據(jù)我國的國情,構(gòu)建出適應(yīng)市場經(jīng)反,全部成本法的計量原則與此資產(chǎn)定義相悖。濟發(fā)展的具有中國特色的油氣會計體系另外,全部成本法以估計儲量價值限定資本化成3.2加強對油氣會計理論的研究本,要求估計儲量數(shù)量、開發(fā)成本、生產(chǎn)成本、開發(fā)長期以來我國油氣行業(yè)會計并沒有獨立形和生產(chǎn)的時間銷售價格及適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率,具有很成體系,也沒有制定出相關(guān)的特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則,大的主觀性和不確定性,并且全部成本法在資產(chǎn)1999年初財政部以重點課題方式向全國公開招負(fù)債表上并不能體現(xiàn)現(xiàn)值。標(biāo),才拉開我國油氣會計準(zhǔn)則研究的序幕。但是2.2.2會計信息更具有相關(guān)性和穩(wěn)健性較短吋間內(nèi)還難以直接過渡到符合現(xiàn)代油公司制財務(wù)會計報告應(yīng)為企業(yè)進行投資、貸款和相度要求的新的理論與實務(wù)體系中去,新的會計準(zhǔn)關(guān)決策提供重要的信息來源。在石油天然氣生產(chǎn)則難以起到立竿見影的效果。中國石油和中國石中,在尋找儲量時,會出現(xiàn)很大的風(fēng)險和巨額的利化都已在海外上市,其會計資料從原有的工業(yè)企潤換言之,在評價風(fēng)險和利潤時,發(fā)現(xiàn)石油和天業(yè)會計制度到股份有限公司會計制度,再到然氣儲量是確定成功和失敗的關(guān)鍵因素。由于全ASC或美國會計原則的轉(zhuǎn)換,需要耗費大量的部成本法把不成功的礦區(qū)財產(chǎn)取得成本和不成功勞動,其代價是相當(dāng)大的。所以,現(xiàn)代油公司制度的勘探活動支出,作為成功的礦區(qū)取得成本和成在我國的實踐促使會計改革更應(yīng)注意理論研究功的勘探活動支出而予以資本化,從而掩蓋了失3.3建立完善的成本補償機制敗和風(fēng)險;而成果法則強調(diào)了在尋找石油和天然原來實行的從油氣生產(chǎn)成本中計提儲量使用氣儲量中所涉及的失敗和風(fēng)險。以成果法為基礎(chǔ)費以V中國煤化工制度實質(zhì)上是編制的財務(wù)報表,包括揭示資本化成本、石油和天種叫CNMHG果取消儲量使用然氣生產(chǎn)活動中發(fā)生的成本、儲量數(shù)量及其變化,給的全國行業(yè)統(tǒng)籌和國家地質(zhì)事業(yè)費撥款,這種能向投資者提供有關(guān)成功與否的重要信息,更具定額攤銷制度可近似于全部成本法,如果只取消有相關(guān)性和穩(wěn)健性。國家的地質(zhì)事業(yè)費撥款,仍堅持儲量使用費全國·106河南石油2006年第1期行業(yè)統(tǒng)籌則本油田的當(dāng)年勘探投資有一部分可一個成本項目,將固定資產(chǎn)計提的折舊先在制造能由其他油田承擔(dān),或本油田可能承擔(dān)其他油田費用中歸集,再計入產(chǎn)品成本;改變國內(nèi)核算辦法的勘探投資,這顯然是違背會計配比原則的。至中的稅費處理方法,將交納的生產(chǎn)稅和財產(chǎn)稅作于國家地質(zhì)事業(yè)費撥款用于核銷地質(zhì)勘探投資的為成本的組成部分,直接計入當(dāng)期生產(chǎn)成本。核算體制,也是完全不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的。所以,改革我國勘探投資補償?shù)暮怂阒贫?應(yīng)該堅持參考文獻財務(wù)資本保全原則,使本企業(yè)地質(zhì)勘探投資全部1李志學(xué).論我國油氣制度改革[J國際石油經(jīng)濟,成本完全補償,至于補償?shù)木唧w做法,可以使用成1999,7(11):65~67果法2 Brock H K. Petroleum Accounting -principles, Pro-34改變國內(nèi)會計的部分核算方法cedures& Issues 4thEdition[MI. Published by Pro改變國內(nèi)會計核算方法中礦區(qū)取得成本不包fessional Development Institute Denton, Texas, 1997括購買費和租賃費的做法;改變國內(nèi)核算辦法僅3龔光明,李晚金.會計政策選擇:理論邏輯與經(jīng)濟后對成功探井、參數(shù)井成本的一部分和成功開發(fā)井果以美國石油天然氣會計準(zhǔn)則演進為例的分析才子以資本化的辦法,而對所有成功探井、參數(shù)井L刀].會計研究,2004,(7):18~20鉆井成本、開發(fā)井成功與否均予以資本化;改變國4(美) Horace r brock石油會計原則程序和問題內(nèi)核算辦法中的生產(chǎn)成本范圍,生產(chǎn)成本應(yīng)包括M.王國梁譯北京:石油工業(yè)出版社,1999.150管理和維護油氣田及有關(guān)設(shè)施設(shè)備所發(fā)生的稅金155,207~214等各種費用;改變國內(nèi)核算辦法中的折舊處理方法,將油氣資產(chǎn)計提折耗并作為油氣產(chǎn)品成本的編輯:焦相山(上接第103頁)前應(yīng)做好試點工作,認(rèn)真總結(jié)輸油管道完整性管的焊接工藝與原有完好的管段焊接起來理過程中的寶貴經(jīng)驗。政府應(yīng)加強輸油管道完整3幾點建議性管理的要求和監(jiān)管力度;各地區(qū)應(yīng)根據(jù)實際情況制定不同層次、分段實施的完整性管理計劃,逐(1)建立我國輸油管道適用性評價標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)步形成輸油管道完整性管理的法制化管理體系。范,廣泛開展石油裝備和器材結(jié)構(gòu)的完整性和適用性評價方法研究。參考文獻(2)管道完整性管理體系不僅是一種技術(shù),更1張彥華,秦聽,李紅克基于風(fēng)險的管道完整性概念分是一種管理理念,它的實施需要自上而下對管理析[].電焊機,200,34(7):1~4理念的認(rèn)同與積極參與。正確認(rèn)識和處理完整性2鄭津洋,馬夏康,尹謝平長輸管道安全風(fēng)險辨識評管理體系與其它管理體系之間的關(guān)系,完整性管價與控制[M].北京:化學(xué)工業(yè)出版社,2004.212~214理體系是管道運輸部門整體管理體系中的一個子3方華燦油氣長輸管線的安全可靠性分析[M].北京系統(tǒng)、一個元素石油工業(yè)出版社,2002.283~2844陸東,牟善軍.歐洲設(shè)備風(fēng)險檢查技術(shù)發(fā)展及應(yīng)用概況(3)發(fā)展管道IT技術(shù),構(gòu)建便于實施完整性安全、健康和環(huán)境,2004,4(1):36~39管理的數(shù)據(jù)平臺。統(tǒng)一規(guī)劃和利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)、5宋生奎宮敬,才建等管道內(nèi)檢測技術(shù)研究進展[J地理信息系統(tǒng)(GlS)、地理定位系統(tǒng)(GPS)以及監(jiān)石油工程建設(shè),2005,31(2);10~1控與數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)( SCADA)等自動化管理技術(shù),6吳宏譯管道設(shè)計與施工實用方法[M]北京:石油工使它們在管道的在線檢漏、優(yōu)化運行和完整性管業(yè)中國煤化工理中有機結(jié)合起來CNMHG(4)完整性管理理念應(yīng)貫徹始終,在普遍推行輯:焦相山